FISCALITAT DE LES PERSONES FÍSIQUES NO RESIDENTS (sense establiment permanent) EN L'ESTAT ESPANYOL EN RELACIÓ A RENDIMENTS I GUANYS PROCEDENTS DE LA PROPIETAT I TRANSMISSIÓ DE BÉNS IMMOBLES SITUATS A ESPANYA.
[CONCEPTE DE NO RESIDENT. RENDES OBTINGUDES EN TERRITORI ESPANYOL]
Una persona física és resident en territori espanyol quan es dóna qualsevol de les següents circumstàncies:
a) Que estigui més de 183 dies, durant l'any natural, en territori espanyol. Per determinar el període de permanència en territori espanyol es computaran les absències temporals, llevat que es demostri la residència habitual en un altre país durant 183 dies durant l'any natural.
b) Que radiqui a Espanya el nucli principal o la base de les seves activitats empresarials o professionals o dels seus interessos econòmics.
c) Que resideixin habitualment a Espanya la parella no separat legalment i els fills menors d'edat que dependran d'aquesta persona física.
En sentit contrari, una persona física tindrà la consideració de no resident a Espanya quan no concorrin cap de les circumstàncies prèviament indicades.
Estan subjectes per obligació real aquelles persones que no siguin residents, que obtenen rendes en territori espanyol. Els rendiments derivats de béns immobles situats en territori espanyol i els increments de patrimoni derivats de la transmissió de béns immobles situats en territori espanyol es considerin obtinguts en territori espanyol.
Una persona que no sigui resident fiscal a Espanya i sigui propietari de qualsevol immoble urbà situat en aquest país, estarà sotmesa a l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i a l'Impost sobre el Patrimoni, per obligació real, així com un tribut de caràcter local, l'Impost sobre Béns Immobles.
[NÚMERO D'IDENTIFICACIÓ FISCAL (N.I.E.)]
A Espanya cada persona te assignat un número de identificació fiscal, que ha de consignar en les declaracions d'impostos i en les comunicacions que dirigeix a l'Administració Tributària. En general, tractant-se de persones de nacionalitat espanyola, el NIF és el número del seu Document Nacional d'Identitat (DNI) i, tractant-se de persones de nacionalitat estrangera, el NIF és el Número personal d'Identificació de Estrangers (NIE), que s'obtingui en la Direcció General de la Policia.
[REPRESENTANT]
Existeix obligació de nomenar representant en tres casos:
a) Quan es disposi d'un establiment permanent en Espanya,
b) Quan per determinar la base imposable subjecte a tributació en Espanya puguin deduir-se determinades despeses, i
c) Quan motivat per a la complexitat de la operatòria del contribuent, així es requerirà per l'Administració.
[DETERMINACIÓ DE LA BASE IMPOSABLE, TIPUS DE GRAVAMEN]
Amb caràcter general, la base imposable corresponent als rendiments serà la quantia íntegra reportada sense deducció de cap despesa. En els guanys patrimonials, vindrà determinada per la diferència entre el valor de transmissió i el valor d'adquisició.
Tipus de gravamen.
Els tipus impositius previstos en la normativa interna espanyola aplicables a rendiments i increments procedents de la propietat o transmissió de béns immobles són les següents:
a) Amb caràcter general, 24%.
b) Si es tracta de guanys patrimonials, 18%.
La meritació del impost es produeix en el moment en que s'entén obtinguda la renta, i el principi general és el de la exigibilidat. Quan es tracti de rendiments de béns immobles d'ús propi, les rendes imputades es meriten l'últim dia de l'any natural. En el cas d'increments de guanys patrimonials, aquest es meritarà quan es produeixi l'alteració patrimonial.
[TRIBUTACIÓ DELS BÉNS IMMOBLES SITUATS A ESPANYA QUE ELS PROPIETARIS SÓN PERSONES FÍSIQUES NO RESIDENTS]
a) Immobles arrendats, d'ús propi i desocupats: La tributació dependrà de si el bé immoble està arrendat o no:
1.En el cas de que l'immoble sigui llogat, la base imposable serà l'import que per tots els conceptes rebi de l'arrendatari o subarrendatari, inclòs, en el seu cas, el corresponent a tots aquells béns cedits amb l'immoble i exclòs l' Impost sobre el Valor Afegit. De la renda íntegra així obtinguda no s'admet la deducció de cap despesa, tributant per separat per cada report al 24%.
2.Si l'immoble no està llogat (s'utilitza pel propietari o està desocupat) s'estimarà com rendiment el 2% del valor cadastral de cada immoble i sobre aquesta base s'aplicarà el tipus de gravamen general del 24%. En cas d'immobles els valors cadastrals dels quals hagin sigut revisats o modificats i hagin entrat en vigor a partir de l'1-1-94, el rendiment estimat serà l'1,1%.
La meritació es produeix l'últim dia de l'any natural.
b) En el cas que es transmeti l'immoble:
Amb caràcter general, els increments de patrimoni obtinguts per no residents sense E.P. es determinaran per diferència entre el valor de transmissió i el valor d'adquisició. Per calcular aquests valors s'haurà de tenir en compte, entre altres, les següents regles:
En el valor d'adquisició s'han d'incloure les despeses (registre, notari) i els tributs (IVA, Transmissió Patrimonials...) satisfets per l'adquirent. El valor d'adquisició s'incrementarà també, per corregir l'efecte de la inflació, a través d'uns coeficients d'actualització que s'aproven anualment per la Llei de Pressupostos.
El valor de transmissió es minorarà per les despeses i tributs inherents a la transmissió que han sigut per compte del venedor. La diferència entre aquests dos valors determinarà la base imposable del guany patrimonial, sobre la que s'aplicarà el tipus de gravamen del 18%.
[APLICACIÓ DELS PERCENTATGES REDUCTORS PREVISTOS A LA DISPOSICIÓ TRANSITÒRIA NOVENA. NOU SISTEMA]
S'introdueix un nou règim transitori per aquells guanys patrimonials generats per béns adquirits abans del 31-12-1994.
La nova normativa manté l'aplicació d'aquets coeficients, però estableix un nou sistema de càlcul, sotmetent a tributació, aquella part del guany generat a partir del 20 de gener de 2006
Concretament quan s'obtingui un guany patrimonial s'haurà de distingir la part del benefici:
- Generat abans del 19 de gener de 2006
- Generat a partir del 20 de gener de 2006
S'entén que el guany s'ha obtingut de forma lineal en el temps, és a dir, que es considera que cada dia de l'any s'ha generat el mateix benefici. Així doncs, dividint el guany pel nombre de dies transcorreguts entre la data de compra i la data de venda, obtindrem el benefici per dia.
El guany generat abans del 19 de gener de 2006 tindrà dret als coeficients d'abatiment, mentre que a la part del guany generada a partir del 20 de gener no seran d'aplicació.
[RETENCIONS A COMPTE DE L'IRPF QUE HAN DE SOPORTAR LES PERSONES FÍSIQUES NO RESIDENTS]
a) Retenció per lloguer de locals.
Els rendiments satisfets a un no resident en concepte de lloguer de local de negoci estan subjectes a tributació a Espanya, per obligació real, tal i com hem indicat anteriorment, al tipus general del 24%. La retenció aplicable a aquest tipus de rendiments és del 18%. En el cas de que es practiqui la retenció, el no resident minorarà de seva quota íntegra la retenció suportada.
b) Retenció quan s'adquireixi un immoble a un no resident.
L'adquirent d'un bé immoble propietat d'un no resident sense E.P., està obligat a retenir i ingressar el 3% de la contraprestació acordada, en concepte de pagament a compte de l'impost corresponent al no resident. L'ingrés ha d'efectuar-se en el termini d'un mes des de la data de transmissió en el model 211. No obstant, l'adquirent no estarà obligat a practicar retenció i ingressos del 3% en els següents casos:
1.Quan el transmissor acrediti la seva subjecció per obligació personal mitjançant certificació expedida per un òrgan competent de l'Agència Tributària.
2.Quan els béns immobles s'aportin en la constitució o augment sobre el capital de societats residents en territori espanyol.
Devolució de l'excés retingut:
En el cas de la retenció practicada sigui superior a la quota a ingressar, es tindrà dret a la devolució de l'excés retingut. El procediment de devolució s'inicia amb la presentació del model de declaració 212 davant la Delegació o Administració que correspongui a la ubicació de l'immoble transmesa. La devolució s'efectua mitjançant transferència bancària a la compte que s'indiqui en la declaració. El titular de la compte serà el propi subjecte passiu o el seu representant, si be quan es tracti del representant haurà d'estar facultat expressament en el document acreditatiu de la representació per rebre la devolució. En el cas de que no tingui compte oberta en Espanya podrà sol·licitar la devolució mitjançant xec. S'adjuntarà sempre a la declaració 212 l'exemplar "per el no resident" del model 211 mitjançant el que es va ingressar la retenció.
L'Administració vindrà obligada a practicar liquidació provisional dintre dels sis mesos següents al final del termini establert per la presentació del model 212. Si la liquidació provisional no es pràctica en el referit termini, l'Administració Tributària procedirà a retornar d'ofici l'excés sobre la quota objecte d'autoliquidació. Transcorreguts els sis mesos citats sense que s'hagi ordenat el pagament de la devolució per causa imputable a l'Administració s'aplicarà a la quantitat pendent de devolució el corresponent interès de demora.
[IMPOST SOBRE EL PATRIMONI]
Els no residents han d'efectuar declaració per aquest Impost, per el patrimoni situat en territori espanyol que posseeixin al 31 de desembre de cada any, qualsevol que sigui el valor de l'esmentat patrimoni.
Valor:
Els immobles urbans s'inclouen en la declaració prenent com a valor dels mateixos el major dels tres següents:
- El valor cadastral que figura en el rebut anual de l'Impost sobre Béns Immobles.
- El preu o valor d'adquisició.
- El comprovant per l'Administració, si s'ha efectuat una comprovació de valor a efectes d'altres tributs.
Aquesta quantitat constitueix la base imponible i liquidable de l'Impost, sempre que sobre l'immoble no hi hagin deutes o altres càrregues. La quota de l'impost es calcula aplicant a aquesta base l'escala de gravamen que s'aprovi per l'any corresponent.
[DECLARACIÓ SIMPLIFICADA DE NO RESIDENTS]
(Habitatge d'ús propi).
Un no resident que l'únic patrimoni sotmès a gravamen sigui un habitatge destinat fonamentalment al seu propi ús, podrà optar per utilitzar un únic model per efectuar la declaració dels Impostos sobre el Patrimoni, per l'habitatge de que disposi en territori espanyol, i sobre la Renda de les Persones Físiques, per el rendiment estimat per aquest habitatge.
El termini de declaració és de tot l'any natural immediat següent al que se refereix la declaració.
[TRIBUTS LOCALS]
A) Impost sobre Béns Immobles (I.B.I.)
Es tracta d'un impost local, és a dir, exigit per els Ajuntaments, que han de pagar els propietaris de béns immobles. Tots els béns immobles de cada municipi estan inclosos en un cens i tenen assignat un valor (valor cadastral). Des de el valor cadastral i aplicant el tipus de gravamen que estableixi l'Ajuntament, s'obté l'import a pagar. La forma de pagament és anual, per cada immoble inclòs en el cens, i s'emet un rebut per efectuar el pagament de l'Impost. El termini per pagar varia en cada municipi.
B) Plus vàlua Municipal
Es tracte d'un altre impost municipal d'establiment voluntari per els Ajuntaments, i grava l'obtenció de un teòric increment de valor experiment per els terrenys urbans. La meritació en la data de transmissió. En les transmissions onerosas d'immobles, si el contribuent és persona física no resident, rep la condició de subjecte passiu substitut de la persona física o jurídica que adquireix el bé immoble.
